1、2010年度企业所得税纳税申报表填表说明/上海市浦东新区税务局企业所得税处/一、年度纳税申报表的结构及逻辑关系/一、年度纳税申报表的结构及逻辑关系/二、年度纳税申报表主表/二、年度纳税申报表主表/主要作用/是在企业会计利润总额的基础上，加减纳税调整额计算出应纳税所得额及应纳税额 构成：利润总额计算 应纳税所得额计算 应纳税额计算 附列资料/第13行“三、利润总额”必须与企业会计报表中利润表的利润总额一致。 因为：申报表中利润总额的计算，其内容与新会计准则利润表的内容一致 所以： （1）执行新会计准则的企业，其数据直接取自利润表即可 （2）执行企业会计制度、小企业会计制度的企业，其利润表中的项目

2、与申报表可能不一致，不一致的部分，按照申报表的要求对利润表的项目进行调整填报，但利润总额是不影响的/第一部分：利润总额计算/二、年度纳税申报表主表（续/第二部分：应纳税所得额计算/二、年度纳税申报表主表（续/二、年度纳税申报表主表（续） 第二部分：应纳税所得额计算（续/特别说明： 21行“抵扣应纳税所得额”。创业投资企业以股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业两年以上，可以按照其投资额的70%在股权持有满两年的当年抵扣应纳税所得额。当年不足抵扣的，可以在以后年度无限期结转扣除。 由于企业弥补亏损有五年的期限***，所以应先弥补亏损再考虑创投企业抵扣应纳税所得额的问题，在填报本行次时，需结合第

3、24行，如企业有以前年度未弥补的亏损，本行填报0，且调整附表五、附表五（4）的相关行次数据/二、年度纳税申报表主表（续） 第二部分：应纳税所得额计算（续/22行“加：境外应税所得弥补境内亏损”。 填报内容：企业境外所得弥补境内的本年度亏损。 注意事项： （1）不应弥补境内以前年度亏损；企业本年不亏损，本行次不参与运算； （2）弥补额最大不得超过企业当年全部境外应税所得/二、年度纳税申报表主表（续） 第二部分：应纳税所得额计算（续/23行“纳税调整后所得”，本行的负数为以后年度税前可弥补的亏损额。 25行“应纳税所得额”，本行不得填报负数，如果计算结果为负数，本行填报0/二、年度纳税申报表主表（

4、续/26行“税率”，填***法规定的税率25%。对于享受优惠税率的企业，本行仍应填写25%，其低于法定税率的部分通过税收优惠体现。 34行“本年累计实际已预缴的所得税额”，本行填报企业当年实际预缴的企业所得税/第三部分：应纳税额计算/三、年度所得税申报表附表/三、年度所得税申报表附表/本附表主要填报企业核算的“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”，以及根据税收规定确认的“视同销售收入”。 第1行“销售（营业）收入合计”，根据国家税务总局关于企业所得税执行若干税务处理问题的通知（国税函2009202号），本行数据作为计提业务招待费、广告费和业务宣传费支出税前扣除限额的计算基数/1、收入

5、明细表（附表一/三、年度所得税申报表附表（续/第2行“营业收入合计”，17行“营业外收入合计”，按照企业会计核算的口径填报。 第12行“视同销售收入”，本行填报企业会计上未作销售核算，而在税收上属于所得税应税项目应确认为销售收入/1、收入明细表（附表一）（续/三、年度所得税申报表附表（续/本附表主要填报按照会计口径核算的“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业外支出”、期间费用，以及根据税收规定确认销售收入所对应的“视同销售成本/2、成本费用表（附表二/三、年度所得税申报表附表（续/本附表是一张归***计核算与税收规定不一致而产生差异，应进行纳税调整的项目调整汇总表，是反映企业执行税收政策的情

6、况表，本表是申报表中的一个重要报表，其调整项目有收入类项目、扣除类项目、资产类调整项目、准备金调整项目、房地产企业预收收入计算的预计利润、特别纳税调增应税所得、其他七个大项/3、纳税调整项目明细表（附表三/三、年度所得税申报表附表（续/本附表标有“*”行次主要由执行企业会计准则的企业填报，标有“#”行次主要由除执行企业会计准则以外企业填报。 本附表很多列的数据来源于附表五、附表七、附表八、附表九、附表十和附表十一。 本附表第2225行为必填项目，如果企业当年未有发生额，应填报0/3、纳税调整项目明细表（附表三）（续/三、年度所得税申报表附表（续/附表三分为七个部分/ 第一部分：收入类调整项目

7、第二部分：扣除类调整项目 第三部分：资产类调整项目 第四部分：准备金调整项目 第五部分：房地产企业预售收入计算的预计利润 第六部分：特别纳税调整应税所得 第七部分：其他/3、纳税调整项目明细表（附表三）（续/三、年度所得税申报表附表（续） 3、纳税调整项目明细表（附表三）（续/3行“2/接受捐赠收入”，纳税人接受捐赠计入“资本公积”未计入当期损益的，在本行作纳税调增处理。 参考文件：国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告（ 国家税务总局公告2010年第19号 发文日期： 2010-10-27/第一部分：收入类调整项目/三、年度所得税申报表附表（续） 3、纳税调整项目明细

8、表（附表三）（续） 第一部分：收入类调整项目（续/6行“5/按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益”，本行是指企业对外投资时，由于初始实际投资成本小于被投资企业可辨认净资产公允价值的份额，会计上确认为当期损益，而税收上对此项收益不征收企业所得税，应作纳税调减。税收上确认的投资成本为初始投资成本/三、年度所得税申报表附表（续） 3、纳税调整项目明细表（附表三）（续） 第一部分：收入类调整项目（续/例：2010年3月A企业出资100万元购买B企业40%的股权，采用权益法核算，投资时B企业的净资产为300万元。 A企业账务处理 借：长期股权投资B企业 120万元 贷：银行*** 100万元

9、 营业外收入 20万元 企业20万元计入营业外收入，税收上应作纳税调减处理，申报表填报在附表三第6行第4列、附表十一第5列/三、年度所得税申报表附表（续） 3、纳税调整项目明细表（附表三）（续） 第一部分：收入类调整项目 （续/7行“6/按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资收益”，填报企业按照权益法核算长期股权投资时，投资收益会计核算与税收规定之间的差异/三、年度所得税申报表附表（续） 3、纳税调整项目明细表（附表三）（续） 第一部分：收入类调整项目 （续/接上例：B企业2010年度实现利润200万元： A企业账务处理： 借：长期股权投资损益调整 80万元 贷：投资收益 80万元 企业80

10、万元计入投资收益，税收上应作纳税调减处理，申报表填报在附表三第7行第4列、附表十一第7列/三、年度所得税申报表附表（续） 3、纳税调整项目明细表（附表三）（续） 第一部分：收入类调整项目 （续/假设：B企业于2010年7月宣布将未分配利润中100万元进行分配。 A企业账务处理： 借：应收股利 40万元 贷：长期股权投资损益调整 40万元 企业40万元冲减投资成本，税收上应确认为股息收入，如符合免税条件，应作纳税调减处理，申报表填报在附表五第3行、附表十一第8列/三、年度所得税申报表附表（续） 3、纳税调整项目明细表（附表三）（续） 第一部分：收入类调整项目 （续/10行“9/公允价值变动净损益

11、”，本行由执行企业会计准则的企业填报，其数据通过附表七取数填报。 11行“10/确认为递延收益的政府补助”，填报企业收到应税的政府补助。税法规定，企业收到的政府补助除不征税收入、免税收入以及国务院财政、税务部门规定不征税外，都应计入应纳税所得额征税。本行与14行 “不征税收入”有关联。 14行“13/不征税收入”，填***法第七条规定的不征税收入。关于不征税收入的企业所得税政策问题，按照财税2008151号、财税200987号文的规定执行。本行取数附表五（2）第61行次/三、年度所得税申报表附表（续） 3、纳税调整项目明细表（附表三）（续/22行“2/工资薪金支出”，税法规定，企业发生的合理的工

12、资薪金支出，准予全额扣除。 “合理的工资薪金”，按照国家税务总局关于企业工资薪金及职工利费扣除问题的通知（国税函20093号）的规定确认。 “发生的”，以实际支付行为来作为判别依据。 “未在税前扣除的工资储备基金余额”，按照关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）规定确认/第二部分：扣除类调整项目/三、年度所得税申报表附表（续） 3、纳税调整项目明细表（附表三）（续） 第二部分：扣除类调整项目（续/例：某企业2010年发生职工工资150万元，其中，当年成本列支数100万元，动用以前年度工资储备发放50万元。 附表三填报，账载金额填报100万元，税收金额填报150万元，调

13、减金额填报50万元/三、年度所得税申报表附表（续） 3、纳税调整项目明细表（附表三）（续） 第二部分：扣除类调整项目 （续/23行“3/职工福利费支出”，税法规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除，这一规定取消了原来福利费的计提不得超过工资总额14%的规定，强调了实际发生。国税函20093号明确了福利费核算范围。国税函200998号，对2008年以前计提但未实际使用的福利费余额处理作了规定，企业当年发生职工福利费，应首先冲减职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用/三、年度所得税申报表附表（续） 3、纳税调整项目明细表（附表三

14、）（续） 第二部分：扣除类调整项目（续/例/某企业2010年发生职工福利支出50万元，当年允许税前扣除的工资总额为300万元。 附表三填报，账载金额填报50万元，税收金额填报42万元，调增金额填报8万元。 接上例：该企业2007年底应付福利费余额10万元。 附表三填报，账载金额填报50万元，税收金额填报40万元，调增金额填报10万元/三、年度所得税申报表附表（续） 3、纳税调整项目明细表（附表三）（续） 第二部分：扣除类调整项目（续/24行“职工教育经费支出”，税法规定，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2/5%（技术先进型服务企业8%）部分准予扣除，超过部分以后年度结转扣除。关于

15、企业所得税执行中若干税务处理问题的通知 （国税函2009202号 ）规定，软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全额在企业所得税前扣除。国税函200998号，规定了2008年以前计提但未实际使用的福利费余额的处理/三、年度所得税申报表附表（续） 3、纳税调整项目明细表（附表三）（续） 第二部分：扣除类调整项目（续/例/某技术先进型服务企业2010年发生职工教育经费支出10万元，税前可扣除的工资薪金总额200万元，2009年度税前未扣除的职工教育经费5万元。 申报表填报，账载金额填报10万元，税收金额填报16万元，调减金额填报5万元/三、年度所得税申报表附表（续） 3、纳税调整项目

16、明细表（附表三）（续） 第二部分：扣除类调整项目（续/25行“5/工会经费”，税法规定，企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%部分准予扣除。关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告2010年第24号，2010年7月1日起，废止工会经费拨缴款专用收据，启用工会经费收入专用收据/三、年度所得税申报表附表（续） 3、纳税调整项目明细表（附表三）（续） 第二部分：扣除类调整项目 （续/26行“6/业务招待费支出”，税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5。关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号），对

17、从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知(国税发200931号)规定，企业通过正式签订房地产销售合同或房地产预售合同所取得的收入，应确认为销售收入的实现/三、年度所得税申报表附表（续） 3、纳税调整项目明细表（附表三）（续） 第二部分：扣除类调整项目（续/例：某企业会计确认的营业收入2000万元，发生非货币***易视同销售收入100万元，发生股权转让收入100万元，股权转让成本60万元，当年发生业务招待费15万元。 申报表填报，账载金额填报15万

18、元，税收金额填报9万元（2000+100+100）*5=11万元 15*60%=9万元，调增金额填报6万元/三、年度所得税申报表附表（续） 3、纳税调整项目明细表（附表三）（续） 第二部分：扣除类调整项目（续/27行“7/广告费和业务宣传费支出”/本行对应附表八(广告费和业务宣传跨年度纳税调整表)。税法规定/符合条件的广告费和业务宣传费，不超过当年销售收入15%的部分准予扣除，超过部分以后年度结转扣除。关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知（财税200972号），对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）的比例为30%，另外，烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算

19、应纳税所得额时扣除/三、年度所得税申报表附表（续） 3、纳税调整项目明细表（附表三）（续） 第二部分：扣除类调整项目（续/例/申报表填报，第7行数据填报在附表三第27行第3列，第10行数据填报在附表三第27行第4列/三、年度所得税申报表附表（续） 3、纳税调整项目明细表（附表三）（续） 第二部分：扣除类调整项目（续/28行“8/捐赠支出”，企业发生的公益性捐赠支出，不超过利润总额的12%部分允许税前扣除/三、年度所得税申报表附表（续） 3、纳税调整项目明细表（附表三）（续） 第二部分：扣除类调整项目（续/29行“9/利息支出”，填报企业向非金融企业借款所发生的利息支出。税法规定，非金融企业向金

20、融企业借款的利息支出、金融企业的各项***利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出； 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类***利率计算的数额的部分，允许税前扣除。 关联方企业借款利息税前扣除问题的相关规定 /参见关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121号）、关于印发特别纳税调整实施办法（试行）的通知（国税发20092号/三、年度所得税申报表附表（续） 3、纳税调整项目明细表（附表三）（续） 第二部分：扣除类调整项目 （续/39行“19/加计扣除”， 2010年汇算清缴客户端已包含了研发费加计扣除事宜告知书，税务所无需

21、发放通知书，但研发费加计扣除事宜告知书回执还是需要纳税人通过客户端自行打印，并随年度申报表一并报送/三、年度所得税申报表附表（续） 3、纳税调整项目明细表（附表三）（续/42行“1/财产损失“，填报企业年度实际发生的财产损失及纳税调整情况。 例：某企业2010年资产发生损失100万元，其中固定资产变卖损失10万元，存货正常损耗20万元，债务人注销形成的坏账损失50万元，垫付的资金未收回形成坏账损失20万元。债务人注销形成的坏账损失税务机关审批可税前扣除。 申报表填报，账载金额填报100万元，税收金额填报80（50+20+10）万元，调增金额填报20万元/第三部分：资产类调整项目/三、年度所得税

22、申报表附表（续） 3、纳税调整项目明细表（附表三）（续/43行“2/固定资产折旧”、44行“2/生产性生物资产折旧”、45行“长期待摊费用的摊销”、46行“5/无形资产摊销”、48行“7/油气勘探投资”、49行“8/油气开发投资”，这些行次的数据来源于附表九资产折旧、摊销纳税调整明细表/第三部分：资产类调整项目 （续/三、年度所得税申报表附表（续） 3、纳税调整项目明细表（附表三）（续/1）“固定资产” 税法规定，以历史成本为资产的计税基础 会计与税法的差异因素：一是计价不一致；二是折旧方法差异；三是计提折旧年限差异。 会计与税法的差异主要是时间性差异，但是形成的无形资产研发费用加计摊销是永久

23、性差异/第三部分：资产类调整项目（续/附表九资产折旧、摊销纳税调整明细表/三、年度所得税申报表附表（续）3、纳税调整项目明细表（附表三）（续/1）“固定资产” 税法规定/由于技术进步产品更新换代较快的固定资产和常年处于强震动高腐蚀状态的固定资产可以加速折旧。 关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知 (国税发200981号)对固定资产加速折旧作了详细规定，如加速折旧年限、加速折旧方法、加速折旧管理/第三部分：资产类调整项目（续/附表九资产折旧、摊销纳税调整明细表（续/三、年度所得税申报表附表（续）3、纳税调整项目明细表（附表三）（续/2）“长期待摊费用” 税法规定，企业发生的下列支出，

24、作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：已足额提取折旧的固定资产的改建支出；租入固定资产的改建支出；固定资产的大修理支出；其他应当作为长期待摊费用的支出/第三部分：资产类调整项目（续/附表九资产折旧、摊销纳税调整明细表（续/三、年度所得税申报表附表（续）3、纳税调整项目明细表（附表三）（续/2）“长期待摊费用” 关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知(国税函200998号)规定/新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变/第三部分：资产类调整项目（续/附表九资产折旧、摊销纳税调整

25、明细表（续/三、年度所得税申报表附表（续）3、纳税调整项目明细表（附表三）（续/3）“无形资产” 会计与税法在无形资产涵盖的内容上不一致，差异在会计上的无形资产不包括商誉，商誉单独作为一项资产但不计提折旧；税法上无形资产包括商誉，但自创的商誉不得摊销扣除，外购的商誉可以在企业整体转让或者***时扣除/第三部分：资产类调整项目（续/附表九资产折旧、摊销纳税调整明细表（续/三、年度所得税申报表附表（续）3、纳税调整项目明细表（附表三）（续/例：某企业2010年2月购买一台设备，价款150万元（财政拨款50万元，自有资金100万元），另发生安装费用2万元，运费3万元，设备的折旧年限10年。3月该企业一

26、项研发项目完成，将研发支出资本化400万元转入无形资产，摊销期10年。4月该企业租入一个废弃厂房作为仓库，租赁期为5年，企业对仓库进行清理装修，发生装修费用50万元/第三部分：资产类调整项目（续/附表九资产折旧、摊销纳税调整明细表（续/资产折旧、摊销纳税调整明细表/说明：1、设备会计上确认的原值为155万元（150+2+3），年计提折旧额为15/5万元；税法上确认的计税基础为105万元（100+2+3），年计提折旧额为10/5万元。 2、研发费形成的无形资产会计上摊销额为33/33万元（400/10/12*10）；税法的摊销额为50万元（400*150%/10/12*10） 3、纳税调整额-1

27、2/50万元，其中4/17填入到附表三第43行次第3列；-16/67万元填入到附表三第 46行次第3列/三、年度所得税申报表附表（续）3、纳税调整项目明细表（附表三）（续/47行”6/投资转让、处置所得“，本行取数附表十一长期股权投资所得（损失）明细表。 长期股权投资所得（损失）明细表。本附表是附表三的***附表，对应附表三的第6、7、47行次，另外主表的第9行“投资收益”也包括本附表的有关内容，但不完全对应。本附表分为四部分：一是投资成本；二是股息红利；三是投资转让所得（损失）；四是投资损失补充资料/第三部分：资产类调整项目（续/三、年度所得税申报表附表（续）3、纳税调整项目明细表（附表三）（

28、续/填报企业收回、转让或***、处置长期股权投资时会计核算、税收规定以及差异的调整。 差异主要体现在投资成本的确认。会计核算的长期投资成本包括成本法和权益法；税收规定的投资成本严格遵循历史成本原则，追加或减少投资同步调整计税成本/第三部分：资产类调整项目（续/附表十一 长期股权投资所得（损失）明细表 第三部分：投资转让所得（损失/三、年度所得税申报表附表（续）3、纳税调整项目明细表（附表三）（续/税法规定，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告（国家税务总局公告2010年第6号）规定，企业对外进行权益性（以下简称股权）投资所发生的损失，在

29、经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除/第三部分：资产类调整项目（续/附表十一 长期股权投资所得（损失）明细表 第三部分：投资转让所得（损失）（续/三、年度所得税申报表附表（续） 3、纳税调整项目明细表（附表三）（续/关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知（国税函2008264号）规定，对于2008年以前的股权转让损失连续向后结转5年仍不能从股权投资收益和股权转让所得中扣除的，准予在第6年一次性扣除。 关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告（国家税务总局公告2010年第6号）规定，本规定发布以前，企业发生的尚未处理的股权投资损失，按照本规定，准予在

30、2010年度一次性扣除/第三部分：资产类调整项目（续/附表十一 长期股权投资所得（损失）明细表 第四部分：投资损失补充资料/三、年度所得税申报表附表（续） 3、纳税调整项目明细表（附表三）（续/本部分填报2008年以前尚未结转扣除的股权投资损失，一次性在2010年结转扣除。补充资料中第2、3、4、5行不准填写/第三部分：资产类调整项目（续/附表十一 长期股权投资所得（损失）明细表 第四部分：投资损失补充资料（续/三、年度所得税申报表附表（续） 3、纳税调整项目明细表（附表三）（续/51行“四/准备金调整项目”，本行取数附表十资产减值准备项目调整明细表 。 资产减值准备项目调整明细表 。本附表填

31、报企业各类资产减值准备计提、转回情况，以及差异的调整/第四部分：准备金调整项目/三、年度所得税申报表附表（续） 3、纳税调整项目明细表（附表三）（续/税法规定，未经核定的准备金支出不得扣除。填报时对税收规定允许扣除的准备金外都应进行纳税调增；对已作纳税调增但因价值恢复或处置而转回、冲销的减值准备，应作纳税调减。 关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知 （国税函2009202号 ）规定，2008年1月1日前按照原企业所得税法规定计提的各类准备金，2008年1月1日以后，未经财政部和国家税务总局核准的，企业以后年度实际发生的相应损失，应先冲减各项准备金余额/第四部分：准备金调整项目（续/附表十

32、一资产减值准备项目调整明细表/三、年度所得税申报表附表（续） 3、纳税调整项目明细表（附表三）（续/例：某企业2010年初坏账准备金贷方余额20万元，其中2008年以前税前扣除的坏账准备金余额5万元，当年核销坏账（经税务部门批准）10万元，年末计提30万元/第四部分：准备金调整项目（续/附表十一资产减值准备项目调整明细表（续/三、年度所得税申报表附表（续） 3、纳税调整项目明细表（附表三）（续/第四部分：准备金调整项目（续/附表十一资产减值准备项目调整明细表（续/申报表填报，纳税调整额25万元填入附表三第51行第3列/三、年度所得税申报表附表（续） 3、纳税调整项目明细表（附表三）（续/52行

33、“五/房地产企业预售收入计算的预计利润”，填报房地产企业开发产品未完工，取得预售收入按照税收规定的预计利润率（15%）计算的预计利润，以及开发产品完工后预售账款结转销售利润，将原已计算的预计利润转回/第五部分：房地产企业预售收入计算的预计利润/三、年度所得税申报表附表（续） 4、企业所得税弥补亏损明细表（附表四/本附表填报企业本年及本年度以前5年内发生的尚未弥补的亏损额及弥补情况。 本附表包括三部分：一是本年及以前5年盈亏情况；二是以前年度亏损已经弥补的情况；三是本年弥补的亏损额以及结转以后年度弥补的亏损额/三、年度所得税申报表附表（续） 4、企业所得税弥补亏损明细表（附表四）（续/关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）/一般重组业务的企业合并与分立，不允许结转扣除被合并、被分